Įmonės gali dovanoti dovanas tiek darbuotojams siekdamos juos motyvuoti, tiek bet kuriems kitiems fiziniams asmenims. Įmonės tokias dovanas dažniausiai naudoja savo darbuotojų švenčių metu, skelbia konkursus klientams ir t.t.
Dovanų vertė įtraukiama net į 4-ių mokesčių deklaracijas. Sudėjus visus mokesčius ir jų finansinės apskaitos kaštus, įmonės dovanos apmokestinimas gali viršyti pačios dovanos vertę.
PVM
Dovanos vertė visuomet skaičiuojama su PVM. Šio PVM įmonė negali atskaityti, t.y. jis niekaip „negrįžta“. Jei įmonė pirko dovanas, visur skaičiuoja kainą su PVM ir jokių klausimų nekyla.
Tačiau jei įmonė dovanoja savo pagamintą ar sandėliuojamą prekę, apskaitos programoje šios prekės vertė yra nurodyta be PVM. Vadinasi, PVM apskaitoje įmonė registruoja, kad prekė buvo suvartota PVM mokėtojo privatiems poreikiams tenkinti (LR PVMĮ 5 str.) ir nuo jos vertės sumoka PVM. Pavyzdžiui, įteikusi darbuotojui 100€ be PVM kainuojančią savo prekę, įmonė deklaruoja dovaną už 121€ ir sumoka 21€ PVM.
Dažnai įmonių vadovai mano, kad pirkimų PVM jiems „sugrįžta“. Šiuo atveju reikia suprasti, kad tą PVM įmonė sumoka ir padovanoja. Todėl mokestine prasme nėra skirtumo, ar įmonė padovanos prekę už 121€ su PVM, ar padovanos 121€ grynaisiais ir žmogus tokią pačią prekę parduotuvėje nusipirks pats.
Dovanos reprezentacijai, kai dovanos vienam asmeniui vertė neviršija 75€, gali būti nelaikomos suvartotos asmeniniams poreikiams tenkinti (LR Vyriausybės nutarimas Nr. 861 dėl Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo įgyvendinimo, 3 d.). Tokiu atveju pusė PVM sumos yra neatskaitoma, o pusė PVM sumos yra atskaitoma (LR PVMĮ 62 str. 2 d. 1 p.). Žr. reprezentacijos sąnaudos.
GPM
Dovanos ir prizai natūra ne darbuotojams, kai dovanos vertė neviršija 100€, nėra laikomos pajamomis, todėl nėra apmokestinamos ir deklaruojamos (LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, 9 str. 1 d. 1 p.).
Toks renginys turi būti gerai dokumentuotas, kad būtų aišku, pagal kokius kriterijus atrinkti žmonės gavo dovanas. Taip pat turi būti pakankamai įrodymų, kad dovanos tikrai buvo išdalintos vienam gavėjui neviršijant 100€ ribos ir kad jie tikrai nebuvo darbuotojai.
Dalinant brangesnes dovanas natūra arba bet kokias pinigines dovanas, jos yra apmokestinamos GPM ir turi būti deklaruojamos. Todėl įteikdama tokią dovaną įmonė turi savo apskaitos registre įvesti gavėjo vardą, pavardę, asmens kodą ir dovanos vertę.
Dovanos ir prizai darbuotojams yra neapmokestinami iki 200€ per metus (LR Gyventojų pajamų mokesčio įstatymas, 17 str. 1 d. 39 p.). Šią ribą viršijančių dovanų vertė yra apmokestinama kaip ir atlyginimas. Tiek apmokestinamos, tiek neapmokestinamos dovanos darbuotojams yra laikomos pajamomis, todėl būtina jas apskaityti ir deklaruoti.
Sodros mokesčiai
Ne darbuotojams Sodros mokesčiai iš viso nėra taikomi, todėl Sodros mokesčiais neapmokestinamos ir dovanos jiems.
Piniginės dovanos darbuotojams apmokestinamos tokiais pačiais Sodros mokesčiais, kaip ir atlyginimas. GPM neapmokestinamos dovanos natūra (iki 200€) yra neapmokestinamos Sodros mokesčiais (LR Valstybinio socialinio draudimo įstatymas, 11 str. 1 d. 19 p.).
Pelno mokestis
Dažniausiai dovanos yra neleidžiami atskaitymai ir nemažina pelno mokesčio. Pelno mokestis mokamas nuo visų dovanų vertės.
Jei dovana darbuotojui yra motyvacinės sistemos dalis ir nuo jos apskaičiuoti aukščiau minėti GPM ir Sodros mokesčiai, ją galima laikyti leidžiamu atskaitymu.
Jei dovana pripažįstama reprezentacijos sąnaudomis, pusė jos vertės yra leidžiami atskaitymai ir mažina apmokestinamąjį pelną. Į šią leidžiamų atskaitymų dalį patenka ir privatiems poreikiams tenkinti priskirta PVM suma, kurios įmonė negalėjo susigrąžinti PVM apskaitoje (LR PMĮLietuvos Respublikos pelno mokesčio įstatymas 24 str. 2 d.). Žr. reprezentacijos sąnaudos.
Buhalteriai dažniausiai deklaruoja, kad GPM ir Sodros mokesčiai buvo sumokėti įmonės lėšomis, todėl jie nėra leidžiami atskaitymai. Mokant ne įmonės lėšomis (moka vis tiek įmonė, tik techniškai kitaip yra apskaičiuojama suma), tai būtų leidžiami atskaitymai. Galutiniame rezultate abiem metodais įmonė sumoka panašią mokesčių sumą.
Ar dovanoti apsimoka?
Pinigines dovanas ir dovanas natūra virš 200€ geriau deklaruoti kaip priedą prie atlyginimo. Taip bus sutaupyta apskaitos kaštų, nes nereikės papildomos dokumentacijos ir deklaracijų dėl dovanų. Taip pat nekils rizika, kad dovanos bus pripažintos neleidžiamais atskaitymais. Kaip dovanas verta deklaruoti tik dovanas natūra iki 200€ per metus.
Piniginės dovanos ne darbuotojams apmokestinamos taip pat, kaip ir akcininkams išmokami dividendai. Įmonė nuo dovanos išskaičiuoja jai galiojantį pelno mokestį ir tokį patį GPM kaip ir akcininkams. Jei įmonei galioja lengvatinis pelno mokestis, šis apmokestinimas yra mažesnis už daugelį kitų rūšių pajamų apmokestinimą.
Mokestine prasme dovana gali būti puiki priemonė atsidėkoti už vienkartinę pagalbą asmeniui, kuris nėra darbuotojas ir nenorima jo priimti kaip akcininko. Pavyzdžiui, kai fizinis asmuo neįdėdamas darbo savo pažinčių dėka duoda stambios naudos įmonei, jos akcininkai nori jam atsidėkoti. Tuomet bandoma retrospektyviai sudaryti kokią nors konsultacinę sutartį ir sumokėti jam komisinius ar sėkmės mokestį. Bet nėra jokios prasmės sudarinėti tokių fiktyvių sutarčių, jei realiai asmuo jokio darbo ir neatliko. Jam gali būti skirta vienkartinė su pastangomis ar rezultatu nesusieta piniginė dovana.
Jei dovana yra suteikiama kaip įrankis kažkam atlikti, tai ir prieštarauja dovanos logikai, ir nėra optimalu mokestine prasme. Plačiau: Kaip atiduoti prekes nuomonių formuotojams?
Dažniausiai dovanos yra smulkios ir skirtos emociniam ryšiui sukurti. Tokiose situacijose buhalteris negali vertinti, ar jos apsimoka. Tačiau galime rekomenduoti, kad mokesčių deklaracijose pinigines dovanas darbuotojams geriau įvardinti kaip priedą prie atlyginimo, o kitiems asmenims – kaip dovanas.
